Договор за безвъзмездно финансиране на дълготрайни материални активи (ДМА)

ОПИСАНИЕ на Стопанската операция:

Ние от Алфа ООД притежаваме цех за производство на метални изделия и искаме да подновим част от производствените си мощности, които са морално остарели.

Кандидатствали сме по Оперативна програма „Конкурентоспособност” с цел финансиране и стимулиране на нашата дейност и закупуването на 4 автоматични струга, модел DFG54654. Финансирането е в размер 50% от стойността на активите, а остатъкът от цената е за сметка на нашето дружество.

На 01.10.2019 г. е подписан рамковият договор, а на 28.11.2019 г. са закупени и активите, които са въведени в експлоатация от 01.12.2019 г.

Плащането към доставчика е извършено по банков път на 30.11.2019 г., а парите по финансирането са постъпили по нашата сметка на 01.12.2019 г.

Съгласно счетоводната политика на дружеството Алфа ООД е приела праг на същественост 700 лв., а машините се амортизират за срок от 4 години.

Забележка: Алфа ООД и Делта ООД са регистрирани по ЗДДС.

ДОКУМЕНТИ, осигуряващи документалната обоснованост на сделката:

- Договор за безвъзмездно финансиране;

- Фактура.

СЪЩНОСТ НА СТОПАНСКАТА ОПЕРАЦИЯ (по-скоро от гледна точка на Алфа ООД):

• Икономическа:

Съгласно МСС 16 и нормативната уредба в България дълготрайните материални активи са установими нефинансови ресурси, придобити и притежавани от предприятието, които имат натурално-веществена форма и се използват за повече от един отчетен период в основната, административната или друга дейност, като целта е да се получи икономическа изгода, свързана с актива.

При тази стопанска операция, от гледна точка на Алфа, е заменен един актив – Пари, срещу друг актив – Машина, който Алфа ще използва за производство на продукция, която да продаде, за да реализира печалба. В този смисъл при Алфа няма изменение на стойността на активите. Тъй като Алфа е приела праг на същественост от 700 лв. за признаване на дълготрайни активи, машината се отчита като дълготраен актив, а не като разход. Разход ще е амортизацията на актива през срока му на годност. Амортизацията представлява процес на постепенно пренасяне на стойността на дълготрайните активи в себестойността на готовия продукт, т.е. намаляване цената на определен актив поради износване или изхабяване. Размерът на амортизацията през отделните отчетни периоди, който ще се определи чрез метода на амортизация, се признава за разход за съответния период и се съпоставя с приходите от продажба на продукцията, която се произвежда с помощта на машината (спазване на принципа за съпоставимост между приходите и разходите). Предприятието трябва да продава продукцията с достатъчна надценка (добавена стойност), за да реализира печалба, след като посрещне всички свои административни, управленски, маркетинг и други разходи.

• Счетоводна:

За счетоводни цели третирането на безвъзмездните помощи и финансиранията от държавата става съгласно СС 20 „Отчитане и оповестяване на правителствена помощ“. Според него

• Данъчна:

ЗКПО:

ЗДДС: Съгласно ЗДДС покупката на машините, които са стоки по смисъла на ЗДДС, е облагаема доставка, което означава, че Делта е длъжна да издаде на Алфа фактура, в която да начисли 20% ДДС. Фактурата трябва да се издаде в 5-дневен срок от деня на доставката.

Алфа също е регистрирана по ЗДДС и възнамерява да използва машините, за да извършва облагаеми доставки. Това означава, че ще има право да ползва данъчен кредит, с който да намали задължението си за ДДС в съответния данъчен период – тоест да го приспадне от начисления по продажбите ДДС.

• Финансова – от страна на Алфа ООД:

ОПР: В резултат от стопанските операции

БАЛАНС: Вследствие на извършените операции

ОПП: В резултат на предоставеното финансиране

ОСК: Финансовият резултат е

Където: ОПР – Отчет за Приходите и Разходите | ОПП – Отчет за Паричния Поток | ОСК – Отчет за Собствения Капитал

ПОДХОД И СТЪПКИ ЗА ОСЧЕТОВОДЯВАНЕ:

Тази стопанска операция се осчетоводява при спазването на  следните стъпки:

1. Покупката на машините се осчетоводява, като се дебитират сметка 205 „Машини и оборудване” (увеличение на дълготрайните материални активи под формата на машини и оборудване) и сметка 4531 „Начислен данък върху покупките“ (увеличение на правото на данъчен кредит по ДДС) срещу кредитиране на сметка 401 „Задължения към доставчици” с аналитичност Делта ООД (увеличаване на задълженията към доставчици).

Закупените машини се осчетоводяват аналитично към сметка 205 „Машини и оборудване”.

Получената от нас фактура се осчетоводява в отделна партида, по аналитичността на Делта към сметка 401 „Задължения към доставчици”, по която ще се следи и закрие с плащането по банков път.

2.

3.

4. Начислението на разхода за амортизации се осчетоводява, като се дебитира сметка 603 „Разходи за амортизации” (увеличение на разходите за амортизации) и се кредитира сметка 2415 „Амортизация на машини” (увеличение на амортизациите на дълготрайните материални активи под формата на машини и оборудване).

Тази счетоводна статия се записва на база Счетоводен амортизационен план.

5.

6.1

6.2

                Забележка 1: Номерът на всяка счетоводна статия (СС) съответства на описаните стъпки за осчетоводяване. В малките скоби след номера на статията е посочена датата на осчетоводяване. Прието е, че всеки постъпил документ или възникнало събитие се осчетоводява в деня на издаването му, съответно възникването му.

              Забележка 2: По принцип стопански операции се приключват в сметка ”Текуща печалба/загуба” само в автоматизираните системи за управление и осчетоводяване (ERP), а в класическите счетоводни софтуери натрупаните приходи и разходи, съответно в групи 70 и групи 60, се приключват в сметка ”Текуща печалба/загуба” на определен период от време. За целите на примера ние приключваме операцията в сметка 123, за да можем да покажем проявлението на операцията в различните финансови отчети.

СС1 (28.11.2019): Осчетоводяване на фактурата за покупна на автоматичните стругове

Забележка: Финансирането по ОП „Конкурентоспособност” е в размер, равняващ се на 50% от стойността на ДМА.

СС4 (31.12.2019): Отчитане на разхода за амортизация за първия месец от използването на актива

Забележка: Активът се амортизира за срок от 4 години по линейния метод на амортизация, което означава, че годишните отчисления са в размер на 100 000 лв. или 8 333,33 лв. на месец.

Забележка: Тъй като е възприет брутният метод за отчитане на правителствените дарения и помощи, дарението ще се признава като приход в продължение на 4 години, на база натрупаната амортизация. Месечната амортизация е 8 333,33 лв., а финансирането е в размер на 50%, което означава, че през първия месец ще се признае приход от финансиране в размер на 4 166,66 лв. (50% х 8 333,33 лв.)

ОБОРОТНА ВЕДОМОСТ в резултат на всички счетоводни статии:

ИЗМЕНЕНИЯ В ОТЧЕТИТЕ в резултат на всички счетоводни статии:

Използвани Счетоводни сметки:

123 (Печалби и загуби от текущата година) – Активно-пасивна сметка, която показва счетоводния финансов резултат на дружеството. В случай че салдото по сметката е дебитно, това показва счетоводна Загуба (намаляване на собствения капитал). В случай че салдото по сметката е кредитно, това показва счетоводна Печалба (увеличение на собствения капитал). Ако финансовият резултат в началото на отчетния период е Печалба (имаме начално салдо Кт), то сметката се дебитира и се отнася в Неразпределена печалба от минали години. Ако финансовият резултат в началото на отчетния период е Загуба (имаме начално салдо Дт), то сметката се кредитира и се отнася в Непокрита загуба от минали години. В края на отчетния период сметката се дебитира срещу кредита на сметките за разходи и се кредитира срещу сметките за приходи. Така се стига до нетния счетоводен финансов резултат на дружеството за отчетния период, след което сметката отново се кредитира, за да се начисли годишният корпоративен данък.

503 (Разплащателна сметка в лв.) – Активна сметка, която показва и проследява изменението на актива Парични средства в лева по разплащателна сметка. Увеличенията на паричните средства се осчетоводяват по Дт на сметката, а намаленията се осчетоводяват по Кт на сметката. Дт оборот на сметката показва сумата на всички увеличения на паричните средства в Разплащателната сметка в левове (постъпления от клиенти, от каса, от други дебитори), а Кт оборот показва сумата на всички намаления на Разплащателната сметка в лева (плащания към доставчици или други кредитори, изтеглени от разплащателна сметка и внесени в каса в лева). Текущото и крайно салдо на сметката е Дт – показва сумата на наличните парични средства в Разплащателната сметка в лева.

Забележка: Изчерпателно описание на сметките можете да видите в глава Сметкоплан.