Преоценка на инвестиционен имот – по модела "Справедлива стойност" – Вариант 1

ОПИСАНИЕ на стопанската операция:

В счетоводния баланс на търговско дружество Алфа ООД, съставен към 31.12.2019 г., е включена сграда, класифицирана от дружеството като инвестиционен имот.

Отчетната стойност към датата на класифицирането на актива като инвестиционен имот е 730 000 лв.

В счетоводната си политика дружеството е възприело да прави последващи оценки на всичките си инвестиционни имоти по модела "справедлива стойност".

Към 31.12.2019 г. справедливата стойност на сградата е определена на 725 000 лв.

На основание на възприетата счетоводна политика предприятието не е включило този имот в счетоводния си амортизационен план, но го е включило в данъчния амортизационен план.

ДОКУМЕНТИ, осигуряващи документалната обоснованост на сделката:

- Независим оценителски доклад за справедливата стойност на активи;

- Протокол за преоценка на активи.

СЪЩНОСТ НА СТОПАНСКАТА ОПЕРАЦИЯ (по-скоро от гледна точка на Алфа ООД):

• Икономическа:

Съгласно МСС 40 „Инвестиционни имоти” и нормативната уредба в България, инвестиционен имот е имот, който е закупен с цел да бъде държан (от собственика или лизингополучателя по финансов лизинг) по-скоро за получаване на приходи от наем или за увеличаване стойността на капитала. Един инвестиционен имот генерира парични потоци в голяма степен независимо от другите активи, притежавани от предприятието. Това отличава инвестиционния имот от ползвания от собственика имот (за него се прилага МСС 16). Съгласно приложимия счетоводен стандарт инвестиционният имот трябва да бъде оценяван първоначално по неговата цена на придобиване. Разходите по сделката трябва да се включат в първоначалната оценка. Цената на придобиване на закупен инвестиционен имот включва неговата покупна цена и всякакви разходи, които са свързани с придобиването му. Разходите, които могат да бъдат пряко приписани към инвестиционния имот, включват например професионалните хонорари за правни услуги, данъци и такси по прехвърляне на имота и други разходи по сделката.

 След като са заприходени, всички инвестиционни имоти подлежат на последващото оценяване по модел, избран от ръководството на предприятието, който следва да се прилага към всички инвестиционни имоти. Предприятието има право на избор за модел на последващо оценяване след първоначално придобиване на инвестиционните имоти измежду двата допустими модела: модел на цената на придобиване и модел на справедливата стойност.

• Счетоводна:

• Данъчна:

ЗКПО:

ЗДДС: Преоценката на дългосрочните инвестиции под формата на инвестиционни имоти е вътрешнофирмена стопанска операция, която не попада в обхвата на ЗДДС.

• Финансова – от страна на Алфа:

ОПР: В резултат на стопанската операция се формира

БАЛАНС: В резултат на цялата стопанска операция

ОПП: При тази стопанска операция

ОСК: Финансовият резултат е

ПОДХОД И СТЪПКИ ЗА ОСЧЕТОВОДЯВАНЕ:

Тази стопанска операция се осчетоводява, като първо се отчита разходът от преоценката на имота, а след това този разход се отнася в намаление на текущия финансов резултат. Това става в следните стъпки:

1. Отразява се начислението на разхода от последваща оценка, като се дебитира сметка 608 „Разходи от последващи оценки на активи” (увеличение на разходите от последващи оценки на активи) и кредитира сметка 224 „Инвестиции в имоти“ (намаление на дългосрочните инвестиции под формата на инвестиционни имоти).

Тази счетоводна статия се записва на база Протокол за преоценка на активи.

2.

СС1 (31.08.2019): Осчетоводяване на преоценката на инвестиционния имот

ОБОРОТНА ВЕДОМОСТ в резултат на всички счетоводни статии:

ИЗМЕНЕНИЯ В ОТЧЕТИТЕ в резултат на всички счетоводни статии:

Използвани Счетоводни сметки:

123 (Печалби и загуби от текущата година) – Активно-пасивна сметка, която показва счетоводния финансов резултат на дружеството. В случай че салдото по сметката е дебитно, това показва счетоводна загуба (намаляване на собствения капитал). В случай че салдото по сметката е кредитно, това показва счетоводна печалба (увеличение на собствения капитал). Ако финансовият резултат в началото на отчетния период е печалба (имаме начално салдо Кт), то сметката се дебитира и се отнася в неразпределена печалба от минали години. Ако финансовият резултат в началото на отчетния период е загуба (имаме начално салдо Дт), то сметката се кредитира и се отнася в непокрита загуба от минали години. В края на отчетния период сметката се дебитира срещу кредита на сметките за разходи и се кредитира срещу сметките за приходи. Така се стига до нетния счетоводен финансов резултат на дружеството за отчетния период, след което сметката отново се кредитира, за да се начисли годишният корпоративен данък.

Забележка: Изчерпателно описание на сметките можете да видите в глава Сметкоплан.